หลักการ

การปันส่วนการด้อยค่า

  1. ปันส่วนเข้า ค่าความนิยมทั้งหมด ก่อน
  2. ที่เหลือกระจายเข้า สินทรัพย์อื่นๆ ตามสัดส่วน มูลค่าบัญชี (Book Value)
  3. หลังจากการะจายแล้ว ต้องดูว่า มูลค่าแต่ละรายการ ห้ามต่ำกว่า VIU หรือ FVLCTS
  4. การกลับรายการผลขาดทุนจากการด้อยค่า กลับรายการได้ ไม่เกิน มูลค่าตามบัญชี (ที่เสมือนว่าไม่เกิดการด้อยค่านั้น)

ตัวอย่าง

วันที่ 1 มกราคม 25x1 บริษัท ก ซื้อเครื่องจักรมาในราคา 1,000,000 บาท อายุการให้ประโยชน์ 10 ปี ไม่มีมูลค่า คงเหลือ และกิจการตัดค่าเสื่อมราคาโดยวิธี เส้นตรง ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x2 เครื่องจักรเกิดการด้อยค่า โดย หลังรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่าแล้ว เครื่องจักรมี มูลค่าตามบัญชี 640,000 บาท ต่อมา ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x6 กิจการประเมินว่า มูลค่าที่คาดว่าจะได้รับคืน (Recoverable amount) ของเครื่องจักรเท่ากับ 580,000 บาท และไม่มีข้อบ่งชี้ของการด้อยค่าอีกต่อไป ตาม TAS 36 การด้อยค่าของสินทรัพย์ บริษัทควรกลับรายการผล ขาดทุนจากการด้อยค่าของเครื่องจักรจำนวนเท่าใด

  1. เครื่องจักร เริ่มต้นมีค่าเสื่อมต่อปี : 1,000,000 / 10 = 100,000 บาท
  2. ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x6 หากไม่มีการด้อยค่าเกิดขึ้นเลย มูลค่าตามบัญชีเท่ากับ 1,000,000 - 600,000 = 400,000 บาท
  3. ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x2 เกิดการด้อยค่า ต้องคำนวณค่าเสื่อมราคาใหม่ โดยค่าเสื่อมต่อปีเท่ากับ 640,000 / 8 = 80,000 บาท
  4. ณ วันที่ 31 ธันวาคม 25x6 มูลค่าตามบัญชีเท่ากับ 640,000 - (80,000*4) = 320,000 บาท
  5. หากเคยรับรู้ผลขาดทุนจากการด้อยค่า แล้วต่อมาจะกลับผลขาดทุนจากการด้อยค่า จะต้องไม่เกินมูลค่าบัญชีที่เสมือนว่าไม่เกิดการด้อยค่าเลย (ข้อ 2)
  6. เพราะฉะนั้น กลับรายการผลขาดทุนด้อยค่า เต็มที่ได้แค่ 400,000 (ข้อ 2) - 320,000 (ข้อ 4) = 80,000 บาท